干货系列--研发费用税前加计扣除

一、正文  

一、研发费用加计扣除政策的适用范围

除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外，其他企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动均可享受。但下列活动不适用税前加计扣除政策：

1.企业产品（服务）的常规性升级。

2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

二、不属于住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业的非制造企业研发费用按75%加计扣除

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在2023年12月31日前，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

三、除烟草制造企业外的其他制造业企业研发费用加计扣除比例提高到100%

制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

四、多业经营企业是否属于制造业企业的判定

以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例在50%以上的，为制造业企业。制造业收入占收入总额的比例低于50%的，为其他企业，收入总额按照《企业所得税法》第六条规定执行。

五、除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外的其他行业企业2021年10月份预缴申报可提前享受上半年研发费用加计扣除优惠

1.从2021年1月1日起，企业10月份预缴申报当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，可以自行选择就当年上半年研发费用享受加计扣除优惠政策。采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式。

2.企业也可以选择10月份预缴时，对上半年研发费用不享受加计扣除优惠，统一在次年办理汇算清缴时享受。

二、附件：

1、国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2021年第28号）

2、财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税(2015)119号）

3、财政部、国家税务总局、科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税[2018]64号）

4、财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知（财税〔2018〕99号）

5、财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告（财政部税务总局公告2021年第6号）

6、财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告（财政部税务总局公告2021年第13号）

7、国家税务总局关于发布修订后的《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告（国家税务总局公告2018年第23号）